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政府返还土地出让金，是指政府对沙巴体育手机版招拍挂土地后，考虑招商引资、建设回迁房、基础建设等因素，对沙巴体育手机版缴纳的土地出让金进行**比例或额度的返还。实务操作中税务机关对土地出让金返还税务处理有关认定，主要依据实质重于形式的原则，分析政府和沙巴体育手机版签订的土地出让协议和补充协议的约定内容进行判定，土地出让金返还款使用用途不同，税务机关在税务检查处理上也将存在很大差别。

本文结合我们服务客户咨询案例就沙巴体育手机版取得政府返还土地出让金如何进行税务处理进行剖析，特别是房产税税务处理。

案例介绍

我们服务的这家A沙巴体育手机版主要从事电子产品及计算机软件开发，近期A沙巴体育手机版与某市开发区政府达成合作协议，该区政府准备将该区B地块（24亩）以招拍挂的方式出让给A沙巴体育手机版进行自建科技办公大楼，科技办公大楼建筑面为4万平方米，同时约定A沙巴体育手机版必须自持自用2万平方米不得对外销售，剩余2万平方米A沙巴体育手机版可以直接对外销售。B地块每亩土地价格为900万/亩，A沙巴体育手机版首先按900万/亩全额缴纳国有土地出让金，其次该区政府再向A沙巴体育手机版进行返还5000万元财政资金用于A沙巴体育手机版日常经营补贴。那么A沙巴体育手机版收到5000万元财政资金如何进行税务处理？

一、增值税税务处理

A沙巴体育手机版收到5000万元财政资金是否属于增值税应税收入，我们需要通过分析政府与A沙巴体育手机版签订相关协议内容进行判定，本案例中A沙巴体育手机版取得5000万元财政资金主要用于日常经营补贴，该财政补贴并没有与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩。

根据《沙巴体育手机版》（国家税务总局公告2019年第45号）规定：纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

A沙巴体育手机版取得5000万元财政补贴资金，属于国家税务总局公告2019年第45号规定其他情形的财政补贴收入，不征收增值税。

二、沙巴体育手机版所得税税务处理

A沙巴体育手机版收到5000万元财政资金，属于沙巴体育手机版所得税法第六条规定，沙巴体育手机版以货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

若A沙巴体育手机版收到5000万元财政资金，符合财政部、国家税务总局《关于专项用途财政性资金沙巴体育手机版所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）不征税收入条件规定，可以作为不征税税收入。同时符合不征收收入三个条件规定如下：

1.沙巴体育手机版能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件。

2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。

3.沙巴体育手机版对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

若A沙巴体育手机版取得5000万元财政补贴资金，符合财税[2011]70号规定的不征税收入条件，可以作为不征税收入处理。但是同时根据财税[2011]70号第二条规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

三、土地增值税税务处理

本案例中，A沙巴体育手机版与政府有约定可以对外销售的建筑面积为2万平方米，根据《沙巴体育手机版》第六条规定，取得土地使用权所支付的金额可以作为计算增值额的扣除项目。A沙巴体育手机版取得5000万元财政资在土地增值税税务处理上是否冲减土地成本对计算土地增值税有重大影响。

若A沙巴体育手机版取得5000万元财政补贴资金在土地增值税税务处理时采取直接冲减土地成本方式，由于可扣除的土地成本减少，那么再计算转让2万平方米办公大楼时，不考虑其他因素影响，土地增值税税负成本会升高。实务操作中到底是否冲减土地成本各地操作不一致，有**的税务争议。

土地增值税是地方税税种，目前江西省未针对该事项做出明确规定，其他省市地方政策规定具体可参考如下：

1.《沙巴体育手机版》(辽地税函〔2012〕92号)第六条关于“房地产沙巴体育手机版取得政府返还款的税务处理问题”明确规定：房地产开发沙巴体育手机版从政府部门取得各种形式的返还款，地方税务机关在土地增值税清算时，其返还款不允许扣除，直接冲减土地成本。

2.《沙巴体育手机版》(青地税发[2008]100号)第二十二条明确规定：对于开发沙巴体育手机版因从事拆迁安置、公共配套设施建设等原因，从政府部门取得的补偿以及财政补贴款项，抵减房地产开发成本中的土地征用及拆迁补偿费的金额。

3.《沙巴体育手机版》(苏地税规[2012]1号)第五条中规定：纳税人为取得土地使用权所支付的地价款，在计算土地增值税时，应以纳税人实际支付土地出让金(包括后期补缴的土地出让金)，减去因受让该宗土地政府以各种形式支付给纳税人的经济利益后予以确认。

从以上三地的规定可以看出，沙巴体育手机版取得政府土地财政返还款在计算土地增值税时，要求冲减土地成本。江西省未加以明确，后续A沙巴体育手机版还需要进一步跟主管税务机关进行沟通确认。

四、房产税税务处理

本案例中，A沙巴体育手机版与政府有约定必须自持自用2万平方米不得对外销售。依据《沙巴体育手机版》财税[2010]121号文第三条规定，对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价。

若A沙巴体育手机版取得5000万元财政补贴资金在计算自持自用房产税税务处理时采取直接冲减土地成本方式，那么A沙巴体育手机版计算房产税房产原值包含的地价是冲减后的地价，相应计算缴纳房产税会减少。但是实务操作中若按冲减后的地价计入房产原值可能会被税务机关认为少计地价，少缴纳房产税。

计算房产税房产原值确定，主要依据《沙巴体育手机版》财税[2010]121号文第三条规定，对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。

在计算从价计征房产税房产原值时，是按冲减后的地价计算，还是按冲减前的地价计算，目前，江西省未做出明确规定，其他省市也暂未找到相关可以参考的文件。但是，后续A沙巴体育手机版还需要进一步跟主管税务机关进行沟通确认。

通过上述具体案例分析，若A沙巴体育手机版取得5000万元财政补贴资金采取不冲减土地成本方式，在不考虑其他影响因素条件下，土地增值税税负成本下降，房产税税务税负成本上升。反之，若5000万元财政补贴资金采取冲减土地成本方式，土地增值税税负成本上升，房产税税负成本下降。但针对同一事项税务机关需要考虑不能对两个税种采取不同的税务处理方式，即土地增值税采用冲减土地成本方式，房产税采用不冲减土地成本方式。

我们认为，在政府返还款的实务操作税务处理问题上，房产税、土地增值税税务处理应当保持一致，税务机关不能仅从多征税款的角度分别采用不同的税务处理方式。由于房产税和土地增值税都属于地方税，若沙巴体育手机版在实务操作中遇到以上类似问题，建议沙巴体育手机版加强风险意识，多咨询税务专业机构同时积极与主管税务机关进行充分沟通，争取采取最有利于沙巴体育手机版的税务处理方式，以达到沙巴体育手机版整体税负成本**目标。

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